一套做会计分录的方法步骤;新收入准则合同履约成本全套账务处理
会计新手有时会为会计分录的填写犯难，下面为大家整理了一套做会计分录的方法和步骤，希望各位在以后的工作中得心应手。
1、库存现金的核算
（1）现金收入的核算
借：库存现金
贷：银行存款（提取现金）
其他应收款（对个人罚款）
其他应付款（收取押金）
其他业务收入（销售废旧材料）
（2）现金支出的核算
借：管理费用（办公费用）
应付职工薪酬（支付工资）
其他应收款（预借差旅费）
贷：库存现金
2、银行存款的核算
（1）银行存款收入
借：银行存款
贷：库存现金（存入现金）
应收账款（收回应收账款）
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）银行存款支出
借：库存现金（提现）
管理费用（办公费用）
原材料等（购买材料等）
贷：银行存款
3、原材料的核算
（1）购买原材料的账务处理
借：原材料 （已验收入库）
在途物资（未验收入库）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（已收款）
应付账款（未收款）
（2）在途物资验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
（3）特殊情况：材料已到，发票未到，货款尚未支付
月末暂估入账，下月初再红字冲销
借：原材料
贷：应付账款---暂估应付款---某企业
（4）发出原材料的账务处理
借：生产成本(直接用于生产车间)
制造费用（车间管理部门）
管理费用（行政管理部门）
销售费用（销售部门）
其他业务成本（外销）
贷：原材料
4、库存商品的核算
（1）产成品入库的账务处理
借：库存商品
贷：生产成本
（2）销售商品结转销售成本的账务处理
借：主营业务成本
贷：库存商品
确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
5、应收账款的核算
（1）应收账款发生
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）应收账款收回
借：银行存款
贷：应收账款
6、坏账准备的核算
当期应计提的坏账准备=当期应收账款余额*比例-坏账准备贷方余额或者+坏账准备借方余额
（1）计提坏账准备时
借：资产减值损失---计提的坏账准备
贷 ：坏账准备
（2）冲减坏账准备时
借：坏账准备
贷 ：资产减值损失---计提的坏账准备
（3）实际发生坏账时的会计分录
借：坏账准备
贷：应收账款
（4）冲销/冲回
借：应收账款
贷：坏账准备
7、应收票据的核算
（1）不带息应收票据的会计处理票据取得 借: 应收票据(按面值入账)贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)到期收回款项借: 银行存款贷: 应收票据到期债务人无力偿还款项借: 应收账款贷: 应收票据
（2）带息应收票据的会计处理票据取得（同不带息票据） 期末计息（期末一般是指中期末、年末）借：应收票据贷：财务费用到期收回款项（本金+利息）借: 银行存款贷: 应收票据财务费用
到期债务人无力偿还款项借: 应收账款贷: 应收票据财务费用
8、预付账款的账务处理
（1）预付货款
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到货物：
借：原材料等
应交税金—应交增值税/销项税
贷：预付账款
（3）补付货款
借：预付账款
贷：银行存款
（4）回多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
9、应付账款的核算
（1）应付账款发生的账务处理
借：库存商品/原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）偿付应付账款的账务处理
借：应付账款
贷：银行存款
10、应付职工薪酬
（1）计提应付职工薪酬的账务处理
借：生产成本 （生产工人的职工薪酬）
制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）
管理费用 （管理部门人员的职工薪酬）
销售费用 （销售人员的职工薪酬）
在建工程 （工程人员的职工薪酬）
研发支出 （研发人员的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬——工资（社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）
（2）发放应付职工薪酬的账务处理（ 特殊情况）
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
11、应交增值税的账务处理——一般纳税人
（1）进项税额核算，企业采购物资时：
借：原材料等
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
（2）进项税额转出核算，材料改变用途时：
借：在建工程/应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（3）销项税额核算，销售商品或提供劳务时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税(销项税额)
（4）计算应缴纳的增值税：
=销项税额—进项税额+进项税额转出
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
12、应交增值税的账务处理——小规模纳税人
（1）采购收到增值税专用发票或普通发票
借：原材料
贷：银行存款等
（2）销售时，开出普通发票
借：银行存款等
贷：主营业务收入 含税售价÷（1+3%） 应交税费——应交增值税 不含税售价×3%
13、计算、计提税金（增值税、所得税以外的主要税金）
借：税金及附加 （以下合计）
贷：应交税费-应交消费税（考的可能性不大，如果考也会直接给金额，不要求算）
-应交城市维护建设税
-应交教育费附加
城建税=（增值税+消费税）*税率
教育附加=（增值税+消费税）*税率
14、支付上述税金
借：应交税费-应交消费税
-应交城市维护建设税
-应交教育费附加
贷：银行存款
15、短期借款的核算
（1）借入借款
借：银行存款
贷：短期借款
（2）计提利息
借：财务费用
贷：应付利息
（3）偿还借款
借：短期借款
贷：银行存款
16、长期借款的核算
（1）取得借款
借：银行存款
贷：长期借款——本金
（2）计提利息
借：财务费用（生产经营期间）
或管理费用（筹建期间）
或在建工程（用于购建固定资产）
或研发支出（用于自创无形资产）
贷：应付利息（分期付息）
或长期借款——应付利息（到期付息）
（3）偿还借款
借：长期借款——本金
长期借款——应付利息
贷：银行存款
17、接受投资的核算
（1）接受现金资产投资的账务处理
借：银行存款
贷：实收资本—投资者（有限责任公司等企业）
或者股本（股份有限公司）
（2）接受非现金资产投资的账务处理
入账价值按照合同约定的价值/评估价值
借：固定资产/无形资产/原材料等
贷：实收资本—投资者（有限责任公司等企业）
或者股本（股份有限公司）
18、减资
（1）资本过剩引起减资的核算
借：实收资本
贷：银行存款
（2）发生重大亏损时减资的核算
借：实收资本
贷：利润分配——未分配利润
19、收入的核算
（1）取得主营业务收入的账务处理
确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）取得其他业务收入的账务处理
其他业务收入：销售原材料，出租包装物出租固定资产
确认收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税）
结转成本
借：其他业务成本
贷：原材料
20、成本的核算
（1）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
借: 生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
（2）月末制造费用在不同产品之间的账务处理
①确定分配基础
②分配率=制造费用/分配基础
③每个产品的分配费用=分配基础*分配率
借：生产成本—某产品
贷：制造费用
21、费用的核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加以及销售费用、财务费用、管理费用。
（1）结转主营业务成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）结转其他业务产品成本的账务处理
借：其他业务成本
贷：原材料
（3）发生税金及附加的账务处理
借：税金及附加
贷：应交税费
（4）销售费用：因销售而产生费用
借：销售费用
贷：银行存款等
（5）管理费用：办公室办公用品费，水电费等
借：管理费用
贷：银行存款等
（6）财务费用：利息支出，汇兑净损失，金融机构手续费
借：财务费用
贷：银行存款/应付利息
22、营业外收支
（1）营业外收入：固定资产盘盈，罚没利得，接受捐赠，无形资产销售
借：固定资产清理/银行存款
贷：营业外收入
（2）发生营业外支出：非流动资产盘亏，被罚款，捐赠，不可抗拒力的自然灾害造成损失
借：营业外支出
贷：银行存款或者原材料
应交税费----应交增值税（进项税转出）
23、财务成果的核算
（1）期末结转各项收入类、利得类科目的账务处理
使本年利润增加
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动收益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）期末结转各项费用类、损失类科目的账务处理
使本年利润减少
借：本年利润
贷：主营业务成本
税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
公允价值变动损益（可能为损失）
投资收益（可能为损失）
（3）所得税
应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额
所得税费用=应纳税所得额*25%
①计提时
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
②期末结转
借 :本年利润
贷：所得税费用
净利润=利润总额-所得税费用
24、年末，结转本年利润余额
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润（盈利）
亏损分录相反
25、利润分配，提取盈余公积金
借：利润分配－提取法定盈余公积（过渡性二级科目，最终转入未分配利润）
－提取任意盈余公积（过渡性二级科目，最终转入未分配利润）
贷：盈余公积
26、利润分配，向投资者计算分配（还没支付）利润
借：利润分配－应付现金股利或利润
贷：应付股利
以后支付时
借：应付股利
贷：银行存款
27、用盈余公积时（特定用途才用，只有在弥补亏损、转增资本才可以用）
借：盈余公积
贷：利润分配－未分配利润（弥补亏损）
实收资本（转增资本）
28、最后结转利润分配二级科目，把其他二级科目转到未分配利润二级科目
借：利润分配－未分配利润（以下合计数）
贷：利润分配－提取法定盈余公积（把借方发生数全部结转）
－提取任意盈余公积（借方发生数全部结转）
－应付现金股利或利润（把借方发生数全部结转）
来源：品税阁、林风税税谈
新收入准则：合同履约成本全套账务处理
新准则中，设立了“合同履约成本”这个科目。新科目如何核算？如何列报？有哪些注意事项？
什么是合同履约成本
根据《企业会计准则》的规定，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围，且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；【直接相关的成本一般包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本】
②该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源；
③该成本预期能够收回；
这里其实并不是3个条件，而是4个，“不属于其他企业会计准则规范范围”这一点往往被大家忽略，其实这句话表明了该准则的优先级，也就是说，如果能够满足其他准则的要求，比如存货、固定资产、无形资产等，那么，按照其他准则处理，否则，才会按照“合同履约成本”处理。
事实上，合同履约成本这个科目，名字虽新，但是大致替代了原来的“劳务成本”、“工程施工——成本”等会计科目，更多的适用于建筑施工和服务型企业。而对于一般制造业来说，在合同履约过程中形成的成本，还是按照以前的存货准则来核算。
如何判断是否应计入
合同履约成本？
给大家举3个例子来具体说明一下：
【案例一】
甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧 (如酒店、客房以及客房内的设备家具等 )、无形资产摊销 ( 如酒店土地使用权等) 费用等。对这些折旧、摊销应该如何进行会计处理？
本例中，甲公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。
此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用，或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。
【案例二】
甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
上述发生运输费用应属于合同履约成本，在确认运输服务收入，同时确认运输费用计入营业成本。
【案例三】
甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
上述发生运输费用应属于合同履约成本，在完成销售时，确认运输费用计入营业成本。
合同履约成本如何账务处理？
这里我们以建筑企业为例来看一下如何进行账务处理：
梅松公司是一家建筑施工企业，为增值税一般纳税人。
2023年初承接了A公司一项办公楼施工项目，合同约定建设期2年，不含税价款合计3000万元，分别于2023年12月31日、2024年12月31日结算总价款60%、40%。梅松公司预计合同总成本1500万元。
2023年底，A公司向梅松公司结算含税价款1962万（增值税162万），并于当日收到梅松公司开具发票，实际支付1635万元（增值税135万元）；截止当日，梅松司为此项目累计发生成本1200万元。
梅松公司账务处理如下：
（一）进行施工并发生成本（累计）
借：合同履约成本——工程施工（A办公楼项目）1200万
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1200万
（二）与A公司办理结算、收取部分款项
借：应收账款——A公司 1962万
贷：合同结算——价款结算 1800万
应交税费——应交增值税（销项税额）162万
借：银行存款 1635万
贷：应收账款——A公司 1635万
（三）确认收入、成本
借：合同结算——收入结转 2400万
贷：主营业务收入——A办公楼项目 2400万
借：主营业务成本——A办公楼项目 1200万
贷：合同履约成本——工程施工（A办公楼项目）1200万
注：结转“主营业务收入”之金额，应当按照履行此合约的进度计算。
履约进度=1200÷1500=80%
应当结转收入金额=3000×80%=2400万
合同履约成本如何列报？
根据准则规定确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目；
初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他流动资产”项目。
来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，财务经理人，税筹学堂整理发布
